国家税务总局关于进一步明确契税纳税人有关法律责任的通知
国家税务总局
国家税务总局关于进一步明确契税纳税人有关法律责任的通知
国家税务总局
北京、天津、河北、黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东、河南、湖北、湖南、广东、广西、重庆、贵州、陕西、宁夏、新疆、青海省（自治区、直辖市）及宁波、厦门、青岛、深圳市财政厅（局），山西、内蒙古、辽宁、吉林、海南、四川、云南、甘肃省（自治区
）及大连市地方税务局：
为了加强契税征收管理工作，根据《中华人民共和国行政处罚法》规定的原则，依据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则和《中华人民共和国契税暂行条例》（以下简称契税条例）的有关规定，现对契税纳税人违法行为给予行政处罚的规定及有关法律
责任进一步明确如下：
一、根据征管法第二十条及其实施细则第三十条和契税条例第九条规定，契税纳税人（以下简称纳税人）应在主管契税征收管理工作的财政机关或者地方税务机关（以下简称征收机关）核定的期限内缴纳税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上征收机关批准，可以
延期缴纳税款，但最长不得超过三个月，且同一纳税人在一个纳税年度内只能申请延期缴纳一次。在征收机关批准的期限内，不加收滞纳金。纳税人未按规定期限缴纳税款的，征收机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款千分之二的滞纳金。
二、根据征管法第二十七、第四十六条规定，从事生产、经营的纳税人未按照规定的期限缴纳税款，由征收机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上征收机关负责人（财政局或者地方税务局局长）批准，征收机关可以采取下列强制执行措施：
（一）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
（二）扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。
征收机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人，征收机关除追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处以不缴或者少缴的税款五倍以下的罚款。对前款所列纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
三、根据征管法第三十一条及其实施细则第五十四条、第五十五条规定，因征收机关的责任，致使纳税人未缴或者少缴税款的，征收机关在三年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金。
因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，征收机关在三年内可以追征；未缴或者少缴数额在十万元以上的，追征期可以延长到十年。纳税人和其他当事人因偷税未缴或者少缴的税款，征收机关可以无限期追征。
四、根据征管法第三十九条规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由征收机关责令限期改正，可以处以二千元以下的罚款；逾期不改正的，可以处以二千元以上一万元以下的罚款。
五、根据征管法第四十条规定，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁合同、契约、协议、合约、单据、确认书、评估证明等凭证或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的，以偷税论处。偷税数额不满一万元或者偷税数额占应纳税额不足百分之十的，由征收机关追
缴其偷税款，处以偷税数额五倍以下的罚款。
六、根据征管法第四十一条规定，纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使征收机关无法追缴的税款，数额不满一万元的，由征收机关追缴其欠缴税款，处以欠缴税款五倍以下的罚款。
七、根据征管法第四十五条规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。情节轻微，未构成犯罪的，由征收机关追缴其拒缴的税款，处以拒缴税款五倍以下的罚款。
八、根据征管法第五十六条规定，纳税人同征收机关在纳税上发生争议时，必须先依照契税条例及其他有关规定缴纳税款及滞纳金，然后可以在收到征收机关填发的缴款凭证之日起六十日内向上一级征收机关申请复议。上一级征收机关应当自收到复议申请之日起六十日内作出复议决定
。对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起十五日内向人民法院起诉。当事人对征收机关的处罚决定、强制执行措施不服的，可以在接到处罚通知之日起或者征收机关采取强制执行措施之日起十五日内向做出处罚决定或者采取强制执行措施的征收机关的上一级机关申请复议；对复
议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起十五日内向人民法院起诉。当事人也可以在接到处罚通知之日起或者征收机关采取强制执行措施之日起十五日内直接向人民法院起诉。复议和诉讼期间，强制执行措施不停止执行。
当事人对征收机关的处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行，作出处罚决定的征收机关可以申请人民法院强制执行。
九、根据《中华人民共和国行政处罚法》第二十条规定，契税违法行为发生地的县级以上（含县级）征收机关具有行政处罚权。
十、纳税人因偷税、抗税或欠缴税款构成犯罪的，交由司法机关依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条、第二百零二条、第二百零三条进行处理。
以上请遵照执行并广为宣传。
1998年11月10日
抚顺市城市路桥车辆通行费征收管理暂行办法
辽宁省抚顺市人民政府
抚顺市人民政府令
第138号
《抚顺市城市路桥车辆通行费征收管理暂行办法》业经2008年7月15日市政府第5次常务会议通过，现予发布。
市长 王阳
二00九年二月二十八日
抚顺市城市路桥车辆通行费征收管理暂行办法
第一条 为加强城市路桥车辆通行费征收管理，规范收费管理行为，保证城市路桥建设贷款按期偿还，根据《城市道路管理条例》和《辽宁省非税收入管理办法》及其他有关规定，结合本市实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于本市市区内城市路桥车辆通行费（以下简称路桥通行费）的征收管理。
第三条 路桥通行费的征收范围：
（一）在市公安交通管理部门和抚顺县公安交通管理部门注册登记的市区内的机动车辆；
（二）本市行政区域外注册登记的委托市公安交通管理部门检验的机动车辆；
（三）市区外注册登记的在本市市区内管理使用的机动车辆。
符合前款规定的车辆所有人或者使用人（以下统称缴费义务人）应当按照本办法规定缴纳路桥通行费。
第四条 市财政部门是本市路桥通行费征收管理的行政主管部门。市非税收入管理机构具体负责路桥通行费征收管理工作，其职责是：
（一）宣传路桥通行费征收管理政策；
（二）拟定路桥通行费年度征收计划和征收管理经费支出计划；
（三）收缴路桥通行费，办理路桥通行费的征收、免征手续，制作、发放路桥通行费缴费证和标识；
（四）负责路桥通行费征收档案的管理和查询；
（五）负责路桥通行费稽查工作，查处欠缴路桥通行费的违法行为。
公安、物价、交通、城市管理等部门应当按照各自职责，协同做好路桥通行费的征收管理工作。
第五条 路桥通行费收入纳入财政综合预算管理，专项用于偿还城市路桥建设收费还贷项目的贷款本息和征收管理的成本费用。第六条路桥通行费实行按年征收方式，其年费征收标准是：
（一）2吨及2吨以下货车、15座位及15座位以下客车590元/辆；
（二）2吨以上至5吨货车、16座位至30座位客车1180元/辆；
（三）5吨以上至10吨货车、30座位以上客车2400元/辆；
（四）10吨以上货车2900元/辆；
（五）三轮摩托车150元/辆，两轮摩托车100元/辆。
第七条 机动车辆注册登记日期的所在月份，确定为每年路桥通行费的缴费时间。
缴费义务人应当在应缴费月份内，持机动车行驶证等手续到路桥通行费征收地点办理缴费手续,领取路桥通行费缴费证和标识。
第八条 本办法施行后购入、转籍、委托检验及其他按照本办法规定应当缴纳路桥通行费的车辆，缴费义务人在办理相关手续时，应当缴纳本年度次月起至年底的路桥通行费。次年的路桥通行费缴费时间，按照本办法第七条规定执行。
第九条 在出租车的现行经营管理政策调整之前，缓征出租车的路桥通行费。
第十条 下列车辆免征路桥通行费：
（一）军车、警车、消防车；
（二）环卫专用车、救护车、承担社会公益义务的公交车、非营业运输的农用车；
（三）刘山、南花园、平山、老虎台、万新、新屯、龙凤街道办事处和千金乡政府辖区内的单位和居民在本办法实施前已注册登记的机动车辆；
（四）国家和省政府规定免征路桥通行费的其他车辆。
符合前款第（二）、（三）、（四）项规定的车辆，应当按照本办法第七条规定的时间、地点，办理路桥通行费免征手续。
第十一条 缓征、免征路桥通行费的车辆因转让、更换牌照等原因变更使用性质，按规定应当缴纳路桥通行费的，在办理相关手续时，应当缴纳当年从办理相关手续的次月起至年底的路桥通行费。
第十二条 已缴纳路桥通行费的车辆报废或者转籍到市区外且不在市区内管理使用的,可以按照下列规定办理路桥通行费退款手续：
(一)报废车辆的，凭公安交通管理部门的车辆注销证明原件、缴费证，退还车辆报废次月起至当年年底的路桥通行费；
(二)转籍到市区外的，凭机动车登记证书、车辆交易发票原件、缴费证等证明，退还车辆转籍次月起至当年年底的路桥通行费。
第十三条 缴费证应当随车携带，路桥通行费缴费标识应当粘贴在车前挡风玻璃右侧，以备查验。
缴费证如有丢失，应当及时申请补领。
第十四条 禁止伪造、涂改、转借路桥通行费标识，禁止使用伪造的路桥通行费标识。
第十五条 公安交通管理部门应当每月向路桥通行费征收管理机构提供车辆注册登记变化情况，并在办理车辆注册登记、车辆转籍和车辆检验等工作中，对未缴纳路桥通行费的，告知其办理缴费手续，同时通报路桥通行费征收管理机构。
第十六条 市财政部门应当定期和不定期对路桥通行费缴纳情况进行稽查，任何单位和个人不得拒绝检查。
市公安交通管理部门应当配合市财政部门开展车辆欠费稽查工作。
第十七条 路桥通行费征收管理工作人员应当依法收费，文明服务。
路桥通行费征收执法人员履行职责时，应当佩带统一的行政执法标志，出示执法证件。
第十八条 违反本办法规定，未按规定缴纳路桥通行费的，由市财政部门责令限期缴纳，从应缴之日起按日加收5‰滞纳金；对拒不缴纳的，可以处应缴费金额2倍以上3倍以下罚款。
第十九条 违反本办法规定，以弄虚作假手段办理车辆报废退款的，由市财政部门责令返还已退款项，并处退款金额1倍以上2倍以下罚款。
第二十条 违反本办法规定，未将路桥通行费标识粘贴在规定位置的，由市财政部门责令改正；拒不改正的，处50元罚款。
第二十一条 违反本办法规定，伪造、涂改、转借路桥通行费标识，或者使用伪造的路桥通行费标识的，由市财政部门处以500元以上1000元以下的罚款。
第二十二条 违反本办法规定，免征车辆逾期未办理免征手续的，由市财政部门按照应缴纳路桥通行费车辆处理，征收逾期路桥通行费。
第二十三条 对扰乱路桥通行费征收管理秩序，殴打征收管理人员，破坏收费设施，拒绝、阻碍执法人员依法执行职务的，由公安机关依法处理；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十四条 路桥通行费征收管理工作人员玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或者上级机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十五条 本办法自200９年5月1日起施行。
“明珠行动”给我们的启示
杨 涛
在中国拥有100多家分店的香港“珠宝大王”谢瑞麟和其子、现任该公司主席谢达峰等11人，日前因被怀疑涉嫌向旅行社及多名职员提供非法回佣，被香港廉政公署拘捕。（《新京报》4月24日）
谢瑞麟案中的相关人士员最终是否会被定罪处罚，我们不得而知。但是其提供非回佣的行为，会给游客的利益及市场正常的秩序带来极大损害却是无疑的。据香港金饰业人士透露，部分金铺有9成营业额来自旅行团，金铺不惜重酬导游，佣金可达首饰人工费的5成以上，故将金饰价格调高6成，将佣金开支转嫁到团员身上。这种类似珠宝行向旅行社及其职员提供非法回佣的现象在内地有过之而无不及，然而，我们要对这种行为进行司法查处比起香港来说，却面临着难度更大的多的法律困难。
首先，在我国法律中，将贿赂犯罪分为两种性质的犯罪，一种是国家工作人员的贿赂犯罪，一种是非国家工作人员的公司、企业人员的贿赂犯罪。相应地，前者可以最高被处死刑并且由检察机关管辖，而后者最高可判处有期徒刑十五年，并由公安机关管辖。这种区分且不说是否体现了公平地保护不同所有制单位的利益，单就管辖方面而言，如旅行社有民营和国有之分，在实践中就经常发生管辖不明的情况，结果有关机关互相推诿，影响了司法效率，造成打击不力。而在香港，贿赂犯罪都由廉政公署进行查处，更有利于形成规模效益，有利于打击贿赂犯罪。
其次，我国刑法规定，在经济往来中，违反国家规定，给予国家工作人员以财物，数额较大的，或者违反国家规定，给予国家工作人员以各种名义的回扣、手续费的，以行贿论处。这里，在经济往来中给有关人员回扣、手续费构成行贿罪的前提是接受回扣、手续费的人员是国家工作人员。如果不是国家工作人员，给回扣、手续费的人就不构成行贿罪，但是，事实上，珠宝行等企业给回扣、手续费的人是否是国家工作人员，其行为对游客的利益及市场正常的秩序的损害是同样巨大。而且，现在许多旅行社是民营的，这就意味着许多企业或其工作人员的行贿行为不能以行贿罪论处，可以堂而皇之逃避打击。同样，在香港法律中，给予帐外回扣、手续费，不管是给予行使公权力的人员还是其他性质企业的人员，同样可以构成行贿罪。
再次，在我国刑法中，有单位受贿罪，单位在经济往来中，在帐外暗中收受各种名义的回扣、手续费的，以受贿论，但是这里的单位仅限于是国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体，而不包括民营性质的企业、公司。然而，在类似珠宝行与旅行社勾结的案例中，旅行社的工作人员带团到珠宝行消费，珠宝行通过提高价格损害游客利益而给旅行社的工作人员巨额佣金的行为，这种支付行为是为国家法律所禁止，通常是帐外支付，许多行为事实上是旅行社本身与珠宝行有协议的，佣金由旅行社和其工作人员分成。那么，这种旅行社收受帐外佣金的行为是一种单位行为，但其对游客的利益及市场正常的秩序的损害与旅行社的工作人员个人行为危害同样巨大，按理也应以受贿论处，但如果旅行社是民营性质，则旅行社可以受刑事制裁，同样珠宝行也不以行贿罪受刑事制裁（如果其向国有单位给予帐外佣金就要以行贿罪论处）。
因此，在我国打击贪污贿赂犯罪的法律和司法实践中，始终面临着对于危害国有单位和非国有单位的利益要不要同等保护，国有单位及其工作人员与非国有单位及其工作人员危害社会的行为要不要同等惩处的问题。笔者认为，只有树立国有单位与非国有单位同等享有权利、同等承担义务的前提下，修订有关法律，我们目前面临的许多难题才能迎刃而解。
江西省赣州市人民检察院 杨涛
tao1991@tom.com
tao9928@tom.com